Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 1 2 3 4 5 6

Командировочные расходы

Командировочные расходы Сотрудник ООО (микропредприятие на общей системе налогообложения) направлен в командировку в производственных целях. К авансовому отчету помимо железнодорожных билетов прилагается отдельный страховой полис на случай утраты временной трудоспособности на время в пути и страховой полис на время нахождения в командировке.
В страховом полисе указано страхование на случай утраты трудоспособности в результате несчастного случая во время поездки. Стоимость страховки в стоимость билета не включена. Работодатель компенсирует данные расходы.
Как данные виды страхования отражаются при расчете НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль?


В настоящее время вопрос исчисления НДФЛ с суммы страховых взносов по договору добровольного страхования от несчастных случаев на транспорте является неоднозначным. Как уполномоченные органы, так и судьи высказывают противоположные позиции по данному вопросу.
Расходы вашей организации по такому договору не учитываются при налогообложении прибыли.
Если руководствоваться мнением судей, то компенсация расходов работника не подлежит обложению страховыми взносами.

НДФЛ 

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования установлены в ст. 213 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
На основании п.п. 2, 7 ст. 4 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации сотрудником был заключен договор личного страхования.
В таком случае компенсированные работодателем суммы в размере страховых взносов не включаются в налоговую базу по НДФЛ работника.
Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минфина России от 17.12.2010 № 03-04-06/6-311.
Однако позднее в письме Минфина России от 13.11.2014 № 03-0306/1/57298 было высказано мнение, что указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке, поскольку не поименованы в ст. 217 НК РФ.
Не сформировалось единого подхода по данному вопросу и в правоприменительной практике.
Так, некоторые суды поддерживают позицию о том, что расходы на добровольное страхование от несчастных случаев на транспорте не облагаются НДФЛ. Примером таких судебных решений могут
служить постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2009 № 05АП-2249/2008, ФАС Московского округа от 24.12.2009 № КА-А40/13953-09, ФАС Поволжского округа от 24.01.2008 № А65-28694/2006, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 № 13АП-22423/2010.
В свою очередь, например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 02.08.2006 № Ф09-2793/06-С7, ФАС Поволжского округа от 10.03.2005 № А65-23894/2004-Са2-34 были сделаны противоположные выводы.
Таким образом, вопрос об обложении НДФЛ указанных сумм в настоящее время является неоднозначным.

Налог на прибыль 

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Данной нормой предусмотрены обязательные требования к расходам, соответствие которым позволяет принять к учету в целях исчисления налога на прибыль те или иные расходы. К таким требованиям относятся:
- расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены;
- расходы должны быть произведены в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В анализируемом случае страхование осуществлялось в рамках служебной командировки. В то же время именно сотрудник является застрахованным лицом по этому полису, и фактически объектом такого страхования являются его здоровье. Кроме того, осуществление такого страхования не создает для организации каких-либо выгод, не влечет получение дохода и не увеличивает эффективность ее деятельности. В связи с этим вопрос обоснованности и экономической оправданности данных расходов представляется весьма спорным.
В силу п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
Ваша организация банком не является, поэтому в отношении данных расходов нормы ст. 291 НК РФ не применяются.
Рассмотрим теперь возможность учета расходов на страхование в составе расходов на оплату труда или в составе расходов на добровольное имущественное страхование.
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (абзац первый п. 16 ст. 255 НК РФ).
Однако к учету в целях налогообложения прибыли принимаются суммы платежей организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (абзацы пятый и шестой п. 16 ст. 255 НК РФ).
Кроме того, из буквального прочтения нормы п. 16 ст. 255 НК РФ следует, что она распространяется на расходы организации по договорам добровольного страхования, которые заключены в пользу работников со страховщиком непосредственно самой организацией.
В рассматриваемой ситуации срок действия договора страхования составляет менее года, при этом договор был заключен работником организации. Учитывая изложенное, полагаем, что затраты по такому договору не соответствуют обязательным условиям для их учета в составе расходов на оплату труда и не могут быть учтены организацией в целях налогообложения прибыли на основании норм ст. 255 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 263 НК РФ предусмотрен перечень видов расходов добровольного страхования, взносы по которым учитываются в целях налогообложения прибыли. По мнению финансового ведомства, этот перечень является закрытым (письмо Минфина России от 04.04.2008 № 03-03-06/1/255).
Указанный Вами вид страхования не поименован в п. 1 ст. 263 НК РФ. Поэтому, на наш взгляд, расходы организации по таком договору в целях налогообложения прибыли не учитываются. Схожая позиция нашла отражение, например, в письмах УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987, Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/2/138.
К сожалению, арбитражная практика в подобных ситуациях складывается не в пользу налогоплательщиков.
Так, в решении Арбитражного суда Красноярского края от 07.06.2006 № А33-6493/2006 (оставлено без изменения постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2006 № А33-6493/2006-Ф02-5210,5324/06-С1) судьи указали, что сам по себе факт оплаты обществом сумм страховых взносов (премий) за работников не означает заключение договоров добровольного страхования от имени работодателя, так как физические лица в данном случае выступают от собственного имени. Общество не может выступать стороной по договору, так как полис выдается только на время полета, а стороной договора перевозки пассажира может быть исключительно физическое лицо (ст. 786 ГК РФ). В п. 1 ст. 263 НК РФ расходы в виде взносов на добровольное страхование по договорам добровольного страхования пассажиров транспорта от несчастных случаев, заключенных самими работниками налогоплательщиков, прямо не предусмотрены, поэтому у общества отсутствовали правовые основания для включения сумм страховых взносов (премий) в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
В постановлении ФАС Московского округа от 17.10.2013 № Ф05-10742/11 по делу № А40-121167/2010 сообщается, что в состав расходов могут быть включены лишь затраты по обязательному страхованию пассажира, направленного в командировку, которые входят в стоимость проездного документа и учитываются как расход на командировку. При этом включение затрат по добровольному страхованию на основании отдельного полиса в состав расходов законом не предусмотрено, следовательно, данные расходы понесены по личной инициативе общества.
В свою очередь, в постановлении ФАС Уральского округа от 30.01.2008 № Ф09-57/08-С3 суды, ссылаясь на положение п. 6 ст. 270 НК РФ, указали на то, что расходы на добровольное страхование от несчастных случаев на транспорте не поименованы в ст.ст. 255, 263 и 291 НК РФ. На этом основании решение было принято в пользу налогового органа, настаивающего на том, что такие расходы не могут учитываться в целях налогообложения прибыли.
Учитывая вышесказанное, полагаем, что расходы вашей организации по указанному в вопросе виду страхования не учитываются при налогообложении прибыли.

Страховые взносы 
Подпункт 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определяет, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ.
Подпункт 5 п. 1 ст. 422 НК РФ устанавливает, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Как видим, среди перечисленных договоров страхования присутствует и договор добровольного личного страхования работников, заключаемый исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
В отношении аналогичной нормы п. 5 части 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) представители контролирующих органов разъясняли, что если договор страхования отвечает следующим условиям (заключен на срок не менее одного года и предусматривает оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных лиц либо заключен исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица), то суммы платежей, уплачиваемые организацией по данному договору за застрахованных работников, страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не облагаются (смотрите письмо Минтруда России от 23.09.2014 № 17-3/В-448).
Арбитражная практика применительно к соответствующим нормам главы 34 НК РФ еще не сложилась. В периоде действия упомянутой выше нормы Закона № 212-ФЗ судьи поддерживали плательщиков страховых взносов (смотрите, постановления АС Поволжского округа от 20.10.2015 № Ф06-2083/15 по делу № А49-1757/2015, от 07.09.2015 № Ф06-101/15 по делу № А49-480/2015).
Так, судьи отмечали, что сумма страховых взносов по договорам добровольного личного страхования от несчастных случаев при приобретении железнодорожных билетов для командированных работников не подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. В этой связи плательщиками правомерно не были включены в базу для обложения страховыми взносами суммы оплаты полисов на добровольное страхование пассажиров от несчастных случаев на транспорте.
Если руководствоваться данными судебными решениями, то осуществленная организацией выплата работнику не подлежит обложению страховыми взносами. Однако полностью исключить вероятность споров с налоговыми органами, на наш взгляд, нельзя.